В ходе осуществления деятельности на территории Республики Казахстан, все юридические лица рано или поздно сталкиваются с проверкой, проводимой налоговыми органами Республики Казахстан. И если в результате налоговой проверки у Вас были выявлены неуплата налогов и других обязательных платежей в бюджет страны, мы рекомендуем не опускать руки, а доказать правоту действия Вашего бухгалтера или, иными словами, начать налоговый спор.

Налоговый спор – это действия по обжалованию результатов налоговой проверки в порядке, который установлен законодательством Республики Казахстан.

Досудебное урегулирование налогового спора, как правило, состоит из 2 этапов:
1. Обжалование результатов налоговой проверки в вышестоящем налоговом органе.
2. Обжалование решения вышестоящего налогового органа в Налоговом комитете Министерства финансов Республики Казахстан.

Также законодательством предусмотрено право налогоплательщика обжаловать результаты налоговой проверки путем обращения в суд. Судебное урегулирование налогового спора может состоять из нескольких этапов (в зависимости от того, будет ли оспариваться первоначальное решение суда).

Зачастую, налогоплательщик обращается непосредственно в суд, минуя возможность досудебного урегулирования налогового спора. Однако, обращаем Ваше внимание, что это влечет за собой дополнительные расходы, связанные с уплатой государственной пошлины и т.д.

Досудебное урегулирование налогового спора.

Как отмечалось выше, досудебное урегулирование налогового спора подразумевает подачу Вами, как налогоплательщиком, Жалобы на Уведомление о начисленной сумме налогов и других обязательных платежей в бюджет в вышестоящий налоговый орган.

Самое главное на данном этапе – это своевременная подача Жалобы в вышестоящий налоговый орган. Это означает, что Жалоба должна быть подана в течение 15 (пятнадцати) рабочих дней с момента получения Уведомления налогоплательщиком. Если Вами по уважительной причине этот срок был пропущен, Вы вправе обратиться с Ходатайством о восстановлении пропущенного срока в вышестоящий налоговый орган. Налоговый орган, рассматривающий Жалобу вправе восстановить пропущенный Вами срок. 

Также Вы должны направить копию Жалобы в налоговый орган, проводивший проверку.

Своевременная подача Жалобы позволит избежать многих негативных последствий, которые могут нанести непоправимый ущерб деятельности и имиджу Вашей компании.
Прежде всего, в случае подачи Жалобы автоматически приостанавливается исполнение обжалуемого Уведомления. А это означает, что налоговый комитет не наложит инкассовое распоряжение на счета Вашей компании и не передаст материалы дела в органы финансовой полиции для возбуждения уголовного дела.

Исполнение Уведомления по Акту налоговой проверки приостанавливается до вынесения решения вышестоящим налоговым органом и истечения 10 дневного срока, установленного для обжалования этого решения.

Налоговым кодексом Республики Казахстан установлены форма и содержание Жалобы, а также перечень документов, которые должны быть приложены к Жалобе.

В Жалобе Вы должны указать:
1. дату подачи Жалобы;
2. наименование вышестоящего налогового органа, в который подается Жалоба;
3. Ваше полное наименование, место нахождения и банковские реквизиты;
4. Ваш регистрационный номер налогоплательщика (РНН);
5. наименование налогового органа, проводившего проверку;
6. обстоятельства, на которых основываются Ваши требования и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства;
7. перечень прилагаемых документов;
8. иные сведения, которые по Вашему мнению, имеют значение для разрешения налогового спора.

Жалоба должна быть подписана руководителем налогоплательщика-заявителя.

К Жалобе должны быть приложены:
1. Копия Акта налоговой проверки и Уведомления о начисленной сумме налогов и обязательных платежей в бюджет;
2. документы, подтверждающие Ваши требования;
3. иные документы, имеющие значение для правильного разрешения спора;
4. в случае, если Жалоба подписывается также и представителем налогоплательщика, необходимо приложить Доверенность, подтверждающую полномочия данного лица.

Вышестоящий налоговый орган рассматривает Жалобу и в срок, не позднее 30 (тридцати) рабочих дней, выносит одно из следующих решений:
1. об оставлении Уведомления без изменения, а Жалобу без удовлетворения;
2. об удовлетворении Жалобы и отмене Уведомления полностью или в части.

Однако, на практике, вышестоящий налоговый орган рассматривает Жалобу в более длительные сроки. При этом, налоговый орган вправе запросить у Вас дополнительные документы, подтверждающие Ваши требования, а также разъяснения по исчислению сумм налогов.

Более того, в ходе рассмотрения Жалобы налоговый орган зачастую дает поручение налоговому органу, проводившему проверку, уточнить правильность исчисления сумм налогов. В этом случае, Вам необходимо будет повторно представить документы и доказать сотрудникам налогового комитета, проводившим проверку, правомерность Ваших требований. 

В случае, если по результатам рассмотрения Вашей Жалобы вышестоящий налоговый орган оставил Уведомление без изменения, Вы вправе обжаловать это решение в Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан, который является уполномоченным государственным органом, осуществляющим руководство всеми налоговыми органами Республики Казахстан.

Обжалование решения налогового органа в Налоговом комитете Министерства финансов является вторым этапом досудебного урегулирования налоговых споров.

В течение 10 (десяти) рабочих дней с момента получения решения по результатам рассмотрения Жалобы вышестоящим налоговым органом, Вы вправе подать Жалобу в Налоговый комитет.
Если указанный выше срок пропущен Вами по уважительной причине, Вы вправе обратиться с Ходатайством в Налоговый комитет Министерства финансов о его восстановлении.

Копию Жалобы Вы должны направить в вышестоящий налоговый орган, который первоначально рассматривал Вашу Жалобу. 

Жалоба в Налоговый комитет Министерства финансов должна содержать сведения, которые содержала Ваша первоначальная Жалоба в вышестоящий налоговый орган.

В дополнение к прилагаемым к Жалобе документам, перечисленным выше, Вы должны приложить копию Решения вышестоящего налогового органа.

В ходе рассмотрения Жалобы, Налоговый комитет Министерства финансов в случае необходимости назначает проведение дополнительной проверки. В этом случае, срок рассмотрения Вашей Жалобы приостанавливается на период проведения дополнительной проверки. По результатам дополнительной проверки, Налоговый комитет Министерства финансов выносит мотивированное Решение.

Налоговый комитет Министерства финансов рассматривает Жалобу и в срок не позднее 30 (тридцати) рабочих дней выносит одно из следующих решений:
1. об оставлении жалобы без удовлетворения;
2. об отмене обжалуемого решения налогового органа, первоначально рассматривавшего Жалобу;
3. об изменении решения или вынесении нового решения.

Решение направляется (вручается) Вам как заявителю, а копия направляется в налоговый орган, первоначально рассматривавший Вашу жалобу.  

В случае, если Вы не согласны с вынесенным Решением, Вы вправе обратиться в судебные органы Республики Казахстан, тем самым перейдя к судебному урегулированию возникшего налогового спора.  

Судебное урегулирование налогового спора.

Приняв решение об обращении в суд, Вы должны знать следующее:

1. Законом установлен 5-летний срок исковой давности. То есть в течение 5 лет с момента окончания налоговой проверки или вынесения решения по Вашей Жалобе, Вы вправе обратиться в судебные органы Республики Казахстан с обжалованием результатов налоговой проверки.
2. Вы должны будете уплатить государственную пошлину в размере 1% (один процент) от начисленной суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет (включая пени и штрафов), указанных в Уведомлении. Зачастую, в случае отсутствия оплаты государственной пошлины, суд оставляет исковое заявление без движения.
3. Налоговые органы, защищая интересы государства, будут обжаловать все решения, принятые не в их пользу. Следовательно, судебное урегулирование налогового спора может затянуться на длительный период времени.

Судебное урегулирование налогового спора начинается с подачи Искового заявления в суд по месту нахождения налогового органа, проводившего проверку.

В исковом заявлении Вы должны указать:
1. наименование суда, в который подается исковое заявление;
2. Ваше наименование, адрес место нахождения и банковские реквизиты и наименование представителя;
3. наименование налогового комитета (в данном случае он выступает в качестве ответчика), адрес место нахождения и банковские реквизиты;
4. Ваши требования;
5. обстоятельства, на которые Вы ссылаетесь и доказательства, подтверждающие эти обстоятельства;
6. размер обжалуемой Вами суммы налогов и других обязательных платежей в бюджет (включая пени и штрафы);
7. перечень прилагаемых документов;
8. иные сведения, имеющие значение для разрешения спора.

К Исковому заявлению Вам необходимо приложить следующие документы:

1. копию Искового заявления для налогового органа;
2. документ, подтверждающий уплату государственной пошлины;
3. документы, подтверждающие Ваши требования;
4. доверенность на представителя.

Суд в течение 5 (пяти) календарных дней с момента получения Искового заявления принимает решение о принятии его к производству и выносит Определение о возбуждении гражданского дела.

Суд в течение 2 (двух) месяцев рассматривает Ваше исковое заявление. По результатам рассмотрения принимается одно из следующих решений:
1. Об удовлетворении Вашего Искового заявления и признании Уведомления незаконным полностью или в части.
2. Об оставлении Вашего Искового заявления без удовлетворения, а Уведомления без изменения.

Как указывалось выше, в зависимости от принятого решения, судебное урегулирование налогового спора может на этом закончиться (в случае, если стороны удовлетворены принятым решением, и оно вступило в законную силу) либо продолжаться и далее (если одна из сторон обратилась с Апелляционной жалобой в вышестоящий суд).